每當有家屬在辦完後事、帶著一疊權狀和存摺走進事務所，我們最常聽到的第一句話往往是——「我們家又不是有錢人，也要繳遺產稅嗎？」答案常常出乎他們意料：以台北為例，一間屋齡三十年的老公寓，加上退休後留下的一點存款，總額就可能超過免稅額。而真正讓繼承人頭痛的，還不只是稅額多寡，而是遺產多半是房子和土地，一時難以變現，繳稅的現金卻得先湊出來。台灣的遺產稅採「總遺產稅制」，以被繼承人死亡時的全部遺產為課稅基礎，減除免稅額與各項扣除額後，再依累進稅率計稅——制度本身並不複雜，真正需要提早安排的，是將來繼承人繳稅所需的現金來源。以下先從基本概念談起，再一步步走到申報實務上最常見的幾個重點。
1. 遺產稅基本概念
依《遺產及贈與稅法》，經常居住在中華民國境內的國民過世時，不論財產在境內還是境外，全部都要課遺產稅。如果被繼承人經常居住在境外，或本來就不是中華民國國民，那就只就他留在境內的財產課稅。這條「境內外全課」的規定，是不少有海外資產的家庭最容易忽略的地方。
遺產稅的納稅義務人有法定順序：先是遺囑執行人，沒有的話就是繼承人與受遺贈人，都沒有才輪到依法選定的遺產管理人。實務上絕大多數是由繼承人一起申報。這裡要提醒一件事：就算幾個繼承人為了怎麼分還在僵持，遺產稅還是得先在期限內申報，不會因為家裡談不攏就暫停計算，拖過頭只會多一筆逾期罰鍰。
也不是每一件身故都要繳遺產稅。如果遺產總額沒超過免稅額（目前是 1,333 萬元），又用不到什麼特殊扣除，繼承人可以向國稅局申請核發免稅證明，不必繳稅。但要注意，就算不用繳，只要牽涉到不動產要過戶，還是得先拿到國稅局的遺產稅免稅證明書或繳清證明書，地政事務所才會受理移轉登記。
2. 免稅額與扣除額一覽（115年）
遺產稅的算式是：應納稅額 =（遺產總額 - 免稅額 - 扣除額）× 適用稅率 - 累進差額。下面把民國115年適用的免稅額和各項扣除額整理出來。
免稅額
每一位被繼承人的遺產免稅額是新台幣 1,333 萬元。如果被繼承人是軍警公教人員、因為執行職務而過世，免稅額加倍到 2,666 萬元。
扣除額
- 配偶扣除額：553 萬元。被繼承人留有配偶，就從遺產總額扣這一筆。
- 直系血親卑親屬扣除額：每人 56 萬元，子女、孫子女都算。其中還沒成年的，可以按距離成年還有幾年，每年再多扣 56 萬元。
- 父母扣除額：每人 138 萬元，被繼承人還有父母在世時適用。
- 重度以上身心障礙扣除額：每人 693 萬元，繼承人或受遺贈人當中有領重度以上身心障礙證明的適用。
- 受被繼承人扶養之兄弟姊妹、祖父母扣除額：每人 56 萬元。兄弟姊妹中未成年的，一樣可以按年數每年加扣 56 萬元。
- 喪葬費扣除額：138 萬元。這筆不用附任何單據，一律定額扣除。
除了這些「人」的扣除額，被繼承人生前還沒還的債務（房貸、信貸這類），以及依法該繳還沒繳的稅，也都能從遺產總額裡扣掉。還有一項最關鍵的：被繼承人的配偶行使「剩餘財產差額分配請求權」拿到的金額，同樣可以從遺產總額扣除，這是整個遺產稅規劃裡最有力的工具之一，第5節會細講。
3. 稅率級距
遺產稅是累進稅率，課稅遺產淨額愈高，適用的稅率愈高：
- 5,000 萬元以下：稅率 10%
- 超過 5,000 萬元至 1 億元：稅率 15%（累進差額 250 萬元）
- 超過 1 億元：稅率 20%（累進差額 750 萬元）
很多國家的遺產稅最高稅率動輒 40% 到 55%，台灣封頂在 20%，在國際上算是相當溫和的。但台灣有個現實：遺產裡不動產的比重常常很高，而不動產又不好變現，於是繼承人很容易卡在「帳面上有一大筆遺產，手邊卻湊不出現金繳稅」。遺產及贈與稅法對這種情況留了實物抵繳和分期繳納的門路。
4. 常見遺產項目與計價方式
遺產的範圍很廣，被繼承人過世時留下的任何有經濟價值的東西，包括動產、不動產和各種權利，通通算在內。幾種最常見的遺產項目，計價方式各不相同：
- 土地：按死亡當期的公告土地現值算，不是用市價。
- 房屋：按死亡日的房屋評定現值算。評定現值通常遠低於市價，所以不動產在遺產稅上申報出來的價值，往往比實際能賣的價錢低不少。
- 上市櫃股票：按死亡日收盤價算；如果死亡日剛好不是交易日，就用前一個交易日的收盤價。
- 未上市櫃股票：用公司每股淨值（資產淨值）算，計算比較麻煩，通常要先調出公司的財務報表。
- 銀行存款：按死亡日的帳戶餘額算，活存、定存都算進去（包含已到期還沒領的利息）。
- 保險給付：被繼承人指定受益人領取的人壽保險金，依《遺產及贈與稅法》第16條第9款不計入遺產總額，這一條並沒有金額上限。常聽到的「3,330 萬元」其實是另一個制度——最低稅負制（所得基本稅額）的門檻：要保人與受益人非同一人的死亡給付，以每一申報戶計，全年超過 3,330 萬元的部分要計入受益人的基本所得額，和遺產稅是兩回事。不過這裡要小心，實務上國稅局對重病期間、高齡、躉繳、鉅額投保等情形，可能認定是為了避稅而以實質課稅原則把保險金拉回遺產課稅，不是買了保險就一定免稅。
5. 配偶剩餘財產差額分配請求權
在所有遺產稅的節稅工具裡，「配偶剩餘財產差額分配請求權」大概是威力最大的一個。依《民法》第1030-1條，法定財產制關係消滅時（配偶一方死亡也算），把夫或妻婚後現存的財產減掉婚姻中所負的債務，兩人剩餘財產如果有差額，這個差額要平均分配。
舉個實務上真的會遇到的情況：林先生過世時，名下婚後財產淨額 8,000 萬元，太太的婚後財產淨額 2,000 萬元，兩邊相差 6,000 萬元。太太可以主張差額的一半，也就是 3,000 萬元。這 3,000 萬元能直接從林先生的遺產總額裡扣掉——課稅遺產淨額一下就少了一大截。
行使這項請求權不必上法院打官司，生存配偶在申報遺產稅時一併主張就行，國稅局核定時會把這筆金額從遺產總額扣除。要注意的是，繼承或受贈得來的財產、還有慰撫金，都不算進婚後財產的計算裡。
實務上，這項請求權常常能把課稅遺產淨額壓低好幾千萬，甚至上億，是高資產家庭遺產規劃最核心的一張牌。建議夫妻在生前就把財產登記、資金往來的文件保留好，日後行使起來才不會因為舉證不足而打折扣。
6. 申報流程與期限
遺產稅要在被繼承人死亡之日起6個月內申報，向被繼承人死亡時戶籍所在地的國稅局辦理。真的來不及，可以在期限屆滿前向國稅局申請延期，最長再延3個月。
申報要準備的文件不少，主要有這些：
- 遺產稅申報書
- 被繼承人的除戶戶籍謄本
- 全體繼承人的現戶戶籍謄本
- 被繼承人的財產歸屬資料清單（可向國稅局申請）
- 被繼承人的金融遺產資料（可透過「金融遺產一站式查詢」服務取得）
- 各項扣除額的證明文件（如身心障礙證明、未償債務證明等）
- 配偶行使剩餘財產差額分配請求權的相關文件
國稅局收件後，通常會在2到6個月內審核完、發出稅額繳款書。繼承人收到繳款書，要在繳納期限內把稅繳掉。稅繳清了，國稅局才會核發遺產稅繳清證明書，繼承人拿著這張證明，才能去辦不動產、存款、股票這些遺產的過戶。
7. 常見錯誤
做這行這麼多年，我們看繼承人在遺產稅申報上最常出的錯，大致是下面幾類。
漏報遺產
最容易漏的包括：被繼承人散在好幾家銀行的存款、死亡前2年內的贈與（依法要視為遺產，下一段細講）、海外資產、未上市公司股權、還有各種債權。強烈建議繼承人一定要用國稅局的「金融遺產一站式查詢」服務，把被繼承人的金融資產一次查清楚。
死亡前2年內的贈與，送出去了還是要拉回來
很多人以為「贈與稅繳過就沒事」，這是遺產稅申報最常見的誤解之一。依遺產及贈與稅法第15條，被繼承人死亡前2年內贈與配偶、各順序繼承人（子女、孫子女、父母、兄弟姊妹、祖父母）及這些人的配偶的財產，不論當時有沒有申報、有沒有繳過贈與稅，一律視為遺產、併入遺產總額課稅。而且併入時用的是「死亡日的時價」：贈與時50元的股票，死亡日漲到70元，就按70元併入。想搶在最後關頭把資產移轉出去，反而可能越併越多。
國稅局對這一條查得很勤。實務上就有繼承人漏報被繼承人死亡前2年內贈與配偶及女兒的750萬元財產，被補徵稅款63萬餘元、另處罰鍰50萬餘元，一來一回損失超過113萬元。比較少人知道的是，當初繳過的贈與稅和土地增值稅並沒有白繳：依同法第11條第2項，可以連同利息自應納遺產稅額中扣抵，但以併計後「增加」的應納稅額為限。另外，死亡前2年內贈與「配偶」的財產怎麼課、與配偶剩餘財產差額分配請求權怎麼互動，憲法法庭2024年10月的113年憲判字第11號判決（擬制遺產課稅案）之後實務處理有更新——個案怎麼主張對配偶最有利，建議申報前先找我們確認。
低估遺產價值
尤其是未上市櫃股票、合夥或獨資事業的估值，很容易因為估算方式不對而低報。國稅局這幾年對這類資產查得愈來愈細，一旦被查出低估，除了補稅，還可能連帶罰鍰。
逾期申報
超過6個月的申報期限（含延期的3個月）還沒申報，國稅局可能直接逕行核定稅額，另外還會處應納稅額2倍以下的罰鍰。逕行核定通常對納稅義務人不利，因為國稅局不一定會主動幫你把對你有利的扣除項目算進去。
8. 結語
遺產稅申報牽涉的法規複雜、要備的文件又雜，對還在喪親情緒裡的家屬來說，往往是一份額外的重擔。但有句話我們始終想先講在前頭：申報正確與否，不只是盡一份法律義務，更直接牽動繼承人自己的權益。把配偶剩餘財產差額分配請求權、各項法定扣除額都用到位，再加上生前就先安排好財產，確實能在合法範圍內，把遺產稅實實在在地降下來。只是每個家庭的資產結構、成員狀況都不一樣，上面談的是通則和方向，真正的稅額仍得按個案精算——這也是我們一向建議，在動手申報前先找專業談一次的原因。
我們的真心建議是，親人過世後，及早讓專業會計師接手遺產稅申報。專業團隊除了確保申報正確、完整，也能在法律允許的範圍內，替繼承人爭取最大的節稅空間。辦理繼承這段時間本就忙亂又傷神，把繁瑣的申報交給熟悉流程的人，家屬也能多留一點心力，好好照顧彼此、陪伴彼此走過這一段。若您正面臨這樣的課題，歡迎與我們聯繫，讓誠遠陪您把這件事穩妥地辦好。本文依115年度（2026年）現行規定撰寫，個案適用仍以國稅局核定為準。